Особенности определения места реализации услуг в Таможенном союзе для целей исчисления НДС
В ходе проведения со стороны представителя Минфина России было обращено внимание автотранспортных компаний на имеющиеся особенности определения места реализации услуг в Таможенном союзе для целей исчисления НДС.
Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами (ст. 5 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 г.).
Согласно статье 2 Протокола от 11.12.2009 г. “О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе” (далее - Протокол) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляют в государстве – члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола). При выполнении работ, оказании услуг налоговую базу, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы определяют в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом.
Местом реализации работ, услуг признают территорию государства - члена Таможенного союза, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства, если иное не предусмотрено подпунктами 1 - 4 пункта 1 статьи 3 Протокола. При этом указанными подпунктами пункта 1 статьи 3 Протокола не предусмотрено определения места реализации транспортных услуг.
При реализации услуг по международной перевозке товаров в соответствии с подпунктом 2.1. пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ предусмотрено применение ставки 0 процентов по НДС. При этом под международными перевозками товаров понимаются перевозки в т.ч. автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.
Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, оказание услуг по осуществлению перевозки российской автотранспортной компанией из Беларуси в страны ЕС (или в обратном направлении), выполненной по договору с контрагентом, зарегистрированным в Беларуси, подлежат обложению по ставке 18 процентов. При этом осуществление аналогичных перевозок, но выполненных российским перевозчиком по договору с российским контрагентом или контрагентом, зарегистрированным за пределами Таможенного союза, НДС не облагаются.
Со стороны Минфина России проводится работа по внесению поправок в нормативные акты, которые позволят применять единый подход в налогообложении услуг, оказываемые российскими транспортными компаниями, при которых отсутствует пункт отправления или пункт назначения на территории Российской Федерации вне зависимости от места регистрации контрагента – заказчика таких услуг.